 Как слово offshore стало в Украине неприличным |
| Аналитический обзор изменений в украинском законодательстве относительно нерезидентов |
|
Текущий двухтысячный год был несравненно более обильным по количеству появившихся нормативных документов, регулирующих деятельность нерезидентов в Украине. Все более весомую роль в экономике Украины играют зарубежные инвесторы, а отечественные предприниматели, учитывая повышенную активность фискальных органов, предпочитают реинвестировать в собственные предприятия посредством собственных оффшоров. И так, остановимся на наиболее важных, по нашему мнению, нормативных документах образца двухтысячного года. Приказ Антимонопольного комитета украины, ФГИУ, ГКЦБ, ГНАУ, СБУ от 11 января 2000 года №1.24.6.10.5 "Порядок анализа ведомостей о взаимоотношениях контроля" В этом нормативном документе (подписанном пятью уважаемыми организациями) идет речь о недопущении к процессам приватизации субъектов, скрывающих своих истинных владельцев, чем косвенно, а дальше по тексту Приказа напрямую осуществляется запрет на участие оффшорных компаний в приватизации. О покупке акций приватизированных предприятий на вторичном рынке ничего не сказано. КМУ и ФГИУ на 2001 год запланировали привлечь средства от приватизации в размере 9 млрд. гривен таким образом участникам приватизации придется строить "скрытые" оффшорные схемы. Закон Украины "Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и денежных средств отечественного производства" № 1457-ІІІ от 17 февраля 2000 года Невзирая на отсутствие признаков преодаления кризисных явлений в экономике Украины, приток резидентов иностранных держав в виде инвесторов, агентов, постоянных представительств все увеличивается. Цель каждого из них - получение прибыли в Украине, даже если это преподносится как "установление тесных деловых контактов на благо развития экономики Украины". В этой связи принят закон, который направлен на защиту конкуренции между субъектами предпринимательской деятельности, которые созданы с привлечением иностранного капитала. Предприятия с иностранными инвестициями утратили все льготы и к ним применяется, так называемый, национальный режим валютного регулирования и налогообложения. Отменяется действие: Закона Украины "Об иностранных инвестициях", Декрет КМУ "О режиме иностранного инвестирования" и соответствующие постановления Верховной Рады Украины. Распоряжение Президента Украины "Об упорядочении контроля за внешнеэкономической деятельностью резидентов Украины" № 90/2000-рп от 21 февраля 2000 года. В целях упорядочения контроля за внешнеэкономической деятельностью резидентов Украины, недопущения незаконного перемещения валютных ценностей за пределы Украины и предупреждения уклонения от налогообложения при осуществлении внешнеэкономических операций Украина готова пойти на нарушение ряда норм международного права. Например, Минэкономики и МИД должны обеспечить сбор и предоставление информации о деятельности нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах. Статус же оффшорной зоны может приобрести любая страна мира с легкой руки Кабмина, которому этим распоряжением вменено определить и обнародовать перечень оффшорных зон. Как потом оказалось, у Кабмина действительно своеобразный подход к определению оффшоров. Но упомянутое Распоряжение, по словам высоких чиновников из ГНАУ и Генпрокуратуры, позволило им (естественно за счет налогоплательщиков) регулярно бывать в ряде западноевропейских стран! Разработать порядок применения "специальных" санкций поручено ГНАУ, ГТСУ и соответствующим правоохранительным органам. Распоряжение Кабинета Министров Украины № 106-р от 01 марта 2000 года. Во исполнение Распоряжения Президента обнародован тот самый перечень оффшорных зон: Британские островные регионы:
Зато в нем появилось новое географическое открытие: Гюркс и Кайкорс! Указ Президента Украины "О мерах по легализации физическими лицами доходов, с которых не уплачены налоги" № 552/2000 от 31 марта 2000 года. Объявлена разовая амнистия денежных доходов без предоставления информации об источниках происхождения с уплатой 10% от возвращенной суммы. Реального механизма возврата капиталов из "теневого" оборота по сегодняшний день нет. Такая практика имела место в ряде стран и с разным эффектом. В странах Латинской Америки "теневые предприниматели" амнистию проигнорировали, а в Индии - в реальную экономику вернулось порядка 5 млрд. долларов США. По средним расчетам, "отмывка денег" обходится в 8%-13%, поэтому легализация активов с потерей 10% может быть приемлемой, но поверить в то, что за признание ничего не будет наши бизнесмены не могут. Постановление Кабинета Министров "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения" № 825 от 18 мая 2000 года. Поскольку международными договорами регулируются ставки в основном пассивных доходов, полученных нерезидентами на территории Украины, то резиденты уплачивающие такие доходы нерезидентам непосредственно применяют ставку налога, предусмотренную международным договором. В большинстве случаев такие действия являются правомерными и на практике это находит свое подтверждение при вынесении соответствующих юридических решений арбитражных судов в пользу нерезидентов, отстаивающих своё право на применение международных договоров. Следует, однако, учитывать, что в соответствии с установленным налоговой службой порядком, с целью льготного налогообложения нерезидент имеет право на использование преимуществ международного договора на момент налогообложения при условии предоставления соответствующего подтверждения компетентного органа другого государства. На практике, одновременно с выплатой указанных доходов резидентом Украины уплачивается налог независимо от того имеет нерезидент право на льготу или нет (применение льгот возможно только путем последующего возмещения). Главным препятствием является пункт 2.15 "Порядка представления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов" № 28 от 16.01.1998 года, в котором сказано, что "…если международным договором Украины предусмотрена меньшая ставка налога на прибыль (доходы) нерезидента, то излишне внесенные в бюджет суммы налога засчитываются в счет следующих платежей или возвращаются нерезиденту в соответствии с положениями пункта 16.16 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.1997 года." В отношении налога на репатриацию доходов нерезидентов тоже остается много белых пятен. Ссылка на то, что налог на репатриацию является внутренним налогом и не регулируется международным правом разбиваются о статью 27 Венской конвенции о праве международных договоров. Участник данной Конвенции не может ссылаться на положение своего внутреннего права в качестве оправдания для неисполнения им международного договора. Для Украины Венская конвенция вступила в силу 13.06.1986 года, и согласно статьи 9 Конституции Украины является частью национального законодательства Украины. Расставить все точки над "і" попытался Кабинет Министров Украины в Постановлении № 825 от 18.05.2000 года. Этим Постановлением утвержден "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником происхождения из Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения". Этот нормативный акт очень подробно и точно описывает все документы и действия необходимые для того, чтобы нерезидент уплачивал налоги со своих доходов только по месту своей регистрации, если он этого не хочет делать в Украине. Это желание может быть вызвано низкими налоговыми ставками (или их отсутствием) по доходам полученным из источников в Украине, варианты: Кипр (4.25%), Венгрия (3%), австрийские холдинги (0%). Право нерезидента на предварительное освобождение от налогообложения обеспечивается путем выдачи органом налоговой инспекции соответствующего разрешения по месту нахождения лица, которое выплачивает доход нерезиденту. Для получения такого разрешения нерезидент должен подать заявление установленной формы в орган государственной налоговой службы. Причем подать заявление должен непосредственно сам нерезидент (на украинском-то языке!) или доверенное лицо нерезидента (это выглядит более логично, особенно если в роли доверенного лица выступает юридическая фирма), которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины. Это означает, что доверенность от нерезидента должна быть заверена нотариально по месту выдачи и надлежащим образом легализована в консульских учреждениях, которые представляют интересы Украины. Легализация не требуется, если нерезидент зарегистрирован в одной из стран СНГ, Балтии или в Болгарии, Венгрии, Румынии, Польше, Чехии, Словакии, Хорватии. С этими странами у нас общее нотариальное пространство, поэтому достаточно нотариального заверения доверенности. После подачи заявления налоговый орган в течение 10 дней должен проверить соответствие сведений, поданных в заявлении, фактическим данным и соответствующему международному договору. После этого в 3-дневный срок должно быть принято решение о взимании налога по ставке, установленной соответствующим международным договором, во время выплаты доходов нерезиденту. В случае отказа нерезиденту или его доверенному лицу высылается ответ с обоснованием отказа. Право на предварительное освобождение от налогообложения распространяется на доходы в виде процентов, дивидендов и доход от погашения облигаций внутреннего государственного займа. На доходы же от роялти, фрахта, отчуждения имущества и вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной и развлекательной деятельности установлен порядок последующего возмещения уплаченных сумм налогов. Заявление о возмещении подается в случае, когда нерезидент считает, что сумма налога, удержанная при выплате ему дохода, превышает ту, которая установлена соответствующим международным договором. Формы заявлений содержат письменное подтверждение иностранным компетентным органом того, что заявитель является налогоплательщиком в стране регистрации. Если говорить об оффшорных компаниях, то следует заметить, что только венгерский оффшор может реально предоставить документ, подтверждающий его статус налогоплательщика по месту регистрации. Возможно получение подтверждения в Великобритании. Их существует 2 вида - TAXPAYER CONFIRMATION LETTER или TAX ASSESSMENT LETTER (этим документом подтверждается то, что компания является налогоплательщиком) и CERTIFICATE OF TAX RESIDENCE (этот документ служит для специальных целей, например, если компания стремится доказать свое соответствие договору о предотвращении двойного налогообложения). Глубокий смысл этого Постановления следует понимать так: нерезиденты в виде оффшоров, квазиоффшоров и т д. будут естественно отсеиваться согласно теории Ч. Дарвина, собственно "таки нерезидентам" создаются дополнительные препятствия которые, по мнению авторов Постановления, приведут к сужению денежного ручейка текущего на Запад. Постановление Кабинета Министров № 1397 от 06 сентября 2000 года 06.09.2000 года Постановлением Кабинета Министров Украины за № 1397 приостановлено действие Постановления КМУ № 825 от 18.05.2000 года, которым утвержден "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником происхождения из Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения". Следовательно, на сегодняшний день автоматически применяются все без исключения Соглашения об избежании двойного налогообложения. Действие Постановления № 825, по всей вероятности, будет восстановлено после внесения предложений по усовершенствованию механизма выплаты доходов нерезидентам, которые должны в двухнедельный срок внести ГНАУ, Минфин, Минэкономики, Минюст, Министерство иностранных дел, Госкомитет по вопросам регуляторной политики и предпринимательства при участии НБУ. Постановление Правления Национального банка Украины "Изменения к Положению про открытие и функционирование в уполномоченных банках Украины счетов банков-корреспондентов в иностранной валюте и в гривнях" № 209 от 25 мая 2000 года. Основной момент, который вызвал бурную реакцию украинских предприятий, использующих ЛОРО-счета для оплаты импортных контрактов стало введение пятидневной отсрочки оплаты таких контрактов. В течение этих пяти дней банки, а подразумевается, что не только банки будут получать от плательщиков полную информацию об импортных контрактах, справку из местной налоговой администрации об отсутствии долгов по оплате налогов. По мнению авторов Постановления оно (Постановление) должно стать мощной преградой на пути убегающих за рубеж капиталлов. В более ультрированном виде: это Постановление направлено прежде всего против так называемых "конвертационных центров" .То, что это действительно так свидетельствует информация из ГНАУ о впечатляющих результатах (многократное уменьшение операций по ЛОРО-счетам) за август месяц. Момент выхода Постановления выбран удачно, лето -период спада активности в этом специфическом финансовом бизнесе, и большинство "конвертаторов" находятся в отпусках, им, размякшим от южного солнца придется здорово потрудиться, изобретая новые схемы работы. Исходя из текста Постановления, получать и проверять информацию вменено обслуживающим банкам, но все же здесь чувствуется рука ГНАУ. Как тут не вспомнить Указ Президента № 813 "О дополнительных мерах по усилению борьбы с сокрытием необлагаемых доходов, а также отмыванием доходов, полученных незаконным путем", где указывается ГНАУ "… осуществлять контроль за проведением операций с денежными средствами в том числе на банковских счетах, … осуществлять сбор, учет и хранение информации о доходах, находящихся в нелегальном обращении." Для этого ГНАУ должно создать специальные подразделения. Постановление и упомянутый Указ перекликаются с проектом Закона ВР "О регистрации предприятий", где идет речь о проведении проверок налоговой милиции мест нахождения должностных лиц, предприятий и их паспортных данных, постановка на учет в налоговых администрациях и Пенсионном фонде на основе инструкций, разработанных ГНАУ. Еще один важный момент. При оплате импортных контрактов, когда валюта покупается уполномоченным банком на бирже тоже необходимо получать соответствующую справку в налоговой администрации и предъявлять контракт, но гривна на покупку валюты может быть зачислена уже после полного согласования всех документов. Если же предприятие решило работать через ЛОРО-счет, то банк (и не только) проводит необходимую пятидневную проверку, имея уже деньги клиента на специальном субсчете. Вывод ясен: малейшее подозрение и предприятие может распрощаться со своими деньгами. Принимая во внимание, что, по разным оценкам от 20 до 60 % отечественных капиталлов обращаются в "тени" участники этого процесса будут искать другие выходы. Варианты самые разные: от покупки валюты на бирже под фиктивные импортные контракты, до перехода "теневых денег" в наличный оборот, что в конечном итоге приведет к увеличению себестоимости услуг у "конвертационных центров". Указ Президента Украины "О дополнительных мерах по усилению борьбы с сокрытием доходов от налогообложения, а также отмыванием доходов полученных незаконным путем" № 813/2000 от 22 июня 2000 года. Этим Указом ГНАУ определено совместно с правоохранительными органами собирать необходимую информацию и предпринимать меры по налогообложению доходов находящихся в нелегальном обороте, а также осуществлять контроль за операциями с денежными средствами в том числе по банковским счетам, переводам валюты за рубеж в крупных размерах и т. д. С этой целью ГНАУ должна создать специальные подразделения по борьбе с сокрытием необлагаемых доходов и отмыванием доходов, полученных незаконным путем. Постановление Правления Национального банка Украины "Инструкция по перемещению валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, других банковских документов и платежных карточек через таможенную границу Украины" № 283 от 12 июля 2000 года. Постановление НБУ дублирует и корректирует с учетом нынешних условий аналогичный Декрет от 95 года. Несколько интересных моментов: появились новые термины "декларирование в устной форме" и "платежные карты". Вместе они выглядят вообще оригинально: нерезиденты физлица декларируют платежные карты нерезидентных банков в устной форме, это же касается резидентов и их карточек резидентных банков, а вот если у резидента есть карта нерезидентного банка, то он должен декларировать ее письменно с предоставлением индивидуальной лицензии НБУ (случаи если нет лицензии подробно описаны в соответствующих статьях УК). И, наконец, самое интересное: в постановлении не описан достаточно типичный случай - у резидента имеется карта нерезидентного банка, эмитированная на нерезидента-юрлицо, которое имеет агентский договор с упомянутым резидентом. То есть - карточка нерезидентного банка, собственник карты - нерезидент-юрлицо, в карточке также имеется фамилия и имя резидента. Карточка не его личная, а выдана на покрытие расходов, связанных с работой по агентскому соглашению. Вопросы: каков способ декларирования, нужен ли документ, подтверждающий трудовые взаимоотношения между резидентом и нерезидентом? |
|
Ирина Косарева,
Владимир Гаркуша АФ "Киевская Аудиторская Служба" "Галицкие контракты" 15 октября 2000 года. |
  |