Еще одна европейская юрисдикция, исключенная из "оффшорного списка" КМУ - Княжество Лихтенштейн - собственно оффшорной зоной не является. Однако особенности местного законодательства позволяют использовать компании, зарегистрированные в этой стране как для маскировки откровенно оффшорных схем, так и для осуществления "кредитного способа" понижения налоговых потерь украинских предприятий.

В целях налогового планирования специалисты традиционно рассматривают два вида организационно-правовых форм, регистрируемых в Княжестве Лихтнештейн - это холдинговые и домицильные компании. К первым согласно местному закону "О лицах и компаниях" от 1926 г. относятся компании, "единственной или основной целью которых является управление имуществом и средствами, а также участие или непрерывное управление участием в других компаниях". Домицильными признаются "компании, имеющие в стране только зарегистрированный офис, независимо от наличия административных работников, и не занимающиеся на территории княжества коммерческой и торговой деятельностью".

Названные фирмы освобождаются от уплаты налогов на перевод доходов по авторским правам и на проценты (по предоставленным займам на срок два и более года или если их стоимость не превышает 50000 швейцарских франков - CHF). Кроме того, эти компании уплачивают налог не на прибыль, а на уставный капитал.

Указанные льготы позволяют использовать лихтенштейнские холдинги и домицилии в обычных схемах налогового планирования, основанных на использовании объектов интеллектуальной собственности или на владении нерезидентной по отношению к княжеству фирме. С учетом того, что несколько подобных схем "&" уже освещал в прошлогодних публикациях, уделим основное внимание возможностям, которые предоставляют иные регистрируемые в стране организационно-правовые формы. И в частности, местные фонды.

Лихтенштейнские фонды и налоговое планирование

Законодательство Лихтенштейна определяет фонд (Stiftung) как юридическое лицо, в рамках которого конкретное имущество выделяется для выбранного объекта (например, семейный фонд, церковный фонд, благотворительный фонд и т. д.). При этом необходимо, чтобы все фонды отвечали следующим условиям:

• активность должна проявляться только в области инвестиций и управления имуществом;
• после учреждения фонд приобретает статус юридического лица, а переданные в него средства становятся юридически независимыми;
• фонд самостоятельно осуществляет управление в чистом виде средствами и безвозмездно передает выгоду лицам, которых совет доверительных собственников назначил бенефициарами;
• обязательно должны выделяться средства на заявленную в учредительных документах цель. Требования по учреждению и функционированию фонда сводятся к выполнению ряда процедур.
• Фонды изначально создаются от имени третьей стороны - компании-доверительного собственника Княжества Лихтенштейн. При этом процедура регистрации занимает 3-5 дней и сводится к подаче заявления, устава фонда и подтверждения того, что хотя бы один из членов совета будущего фонда (высший орган управления) имеет домицилий в Княжестве Лихтенштейн. Члены совета фонда, имеющие домицилий за границей, представляют заявление о вступлении в должность и доверенность на право подписи от имени фонда.
• Необходимо, чтобы минимальный уставный капитал фонда в размере CHF30000 был оплачен на момент регистрации.
• Фонд должен назначать своего представителя в Княжестве Лихтенштейн, который будет защищать его интересы перед властями. Обычно функции представителя выполняет доверительный собственник (трастовая компания).
• Фактическими владельцами фонда являются бенефициары - лица, которые приобретают какую-либо выгоду от фонда в настоящее время или будут приобретать ее в будущем (долю дохода фонда или финансовые средства фонда либо и то, и другое). Характер и размеры выгоды регулируются внутренними нормативными документами, принимаемыми советом фонда, которые являются конфиденциальными (их не требуется подавать в торговый реестр).
• Фонды платят налог по ставке 0,1% от чистой стоимости имущества, но не ниже CHF1000 в год.

С другой стороны, предоставляет возможности по кредитованию "своих" украинских предприятий (в т. ч. за счет средств "своих" же оффшорных фирм) с последующей выплатой процентов и дивидендов с отнесением сумм последних на валовые затраты (см. приведенную в статье схему. - Прим. ред.).

Кроме того, фонд может быть использован и по назначению - для аккумулирования определенных средств (например, репатриированных из Украины в ходе применения схем налогового планирования) в интересах фактических бенефициаров.

Возможные риски владельцев лихтенштейнских фондов

Сложная система подбора учредителей фонда и законодательные предписания Княжества Лихтенштейн относительно сохранения коммерческой тайны позволяют достичь полной конфиденциальности бенефициаров (фактически - реальных владельцев фонда). Однако в скором времени ситуация может измениться не в лучшую сторону.

Дело в том, что Организация экономического сотрудничества и развития в рамках борьбы с отмыванием грязных денег разработала перечень неблагонадежных в этом отношении стран, куда был включен и Лихтенштейн. Одной из причин послужила как раз та самая конфиденциальность, свято охраняемая в Лихтенштейне, которая якобы превратила княжество в "рай для отмывания грязных денег".

В ответ власти страны заявили о создании специального отдела полиции для борьбы исключительно с отмыванием денег и организованной преступностью. Деятельность данного отдела (его сформируют к концу 2001 г.) будет направлена на упрощение и ужесточение ряда законов о судебной взаимопомощи. В частности, планируется разрешить раскрытие тайны банковских вкладов в ходе уголовных процессов.

С учетом этого при открытии фондом банковского счета в Лихтенштейне и его регистрации рекомендуется использовать профессиональные компании, которые предоставляют услуги доверительного управления (траст-менеджмент).

СПРАВКА "&"

Княжество Лихтенштейн расположено на горных склонах Центральных Альп в долине Верхнего Рейна (между Швейцарией и Австрией). Княжество является наследственной конституционной монархией. Законодательство страны формирует парламент, состоящий из 25 депутатов.

Площадь княжества составляет 160 кв. км. Население - около 30 тыс. чел., из них около 37% - иностранцы. В столице княжества г. Вадуц проживает 5 тыс. чел.

Государственный язык - немецкий, однако ввиду открытости страны внешнему миру в деловых кругах широко используется и английский язык. Валюта - швейцарский франк, CHF100/315,6 грн. (курс НБУ по состоянию на 24.03.2001 г.).

Княжество Лихтенштейн отсутствует в обновленном перечне оффшорных зон, утв. распоряжением КМУ №79-р от 14.03.2001 г.

Сколько стоит лихтенштейнский фонд?

Стоимость регистрации фонда в Княжестве Лихтенштейн составляет около $9 тыс. В эту сумму включена оплата за:

• подготовку и регистрацию учредительных документов;
• внесение регистрационного и гербового сборов;
• предоставление юридического адреса;
• открытие банковского счета;
• предоставление услуг резидентного директора;
• предоставление услуг адвоката;
• предоставление нотариальных услуг;
• легализацию учредительных документов через apostille;
• курьерскую доставку документов.

Для налогового планирования в Княжестве Лихтенштейн могут быть использованы не только фонды

1. Акционерное общество (AG или Aktiengesellschaft) используется для полноценных коммерческих сделок. Минимальный размер уставного капитала - CHF50000 - к моменту регистрации должен быть оплачен в любом банке Швейцарии или Княжества Лихтенштейн. После регистрации общества уставный капитал поступает в полное распоряжение общества.
   В силу того, что деятельность общества носит коммерческий характер, необходимо назначать аудиторов, которые должны иметь лицензию на работу в княжестве. Годовые отчеты представляются в налоговое управление Княжества Лихтенштейн; третьи стороны не имеют к ним доступа.
   В случае, если AG действует как домицильная или холдинговая компания, налоговые выплаты зависят от стоимости чистых активов по балансу и определяются по ставке 0,1%, но не ниже CHF1000 в год.
2. Предприятие (Anstalt) может преследовать как коммерческие, так и некоммерческие цели. Капитал не поделен на акции (эта форма приемлема для одного бенефициара).
   Минимальный размер уставного капитала в CHF30000 должен быть оплачен на момент регистрации. Утвержденный аудиторами отчет необходимо представлять только в том случае, если предприятие является коммерческим. В противном случае достаточно, чтобы директора ежегодно предъявляли полную ведомость активов и пассивов.
   Предприятие не считается преследующим коммерческие цели, если оно управляет только своим имуществом. Например, Anstalt, покупающий и продающий имущество в виде инвестиций для получения дохода, является некоммерческим, в то время как предприятие, покупающее и продающее имущество с целью извлечения прибыли, классифицируется как коммерческое.
3. Траст Княжества Лихтенштейн или акт распоряжения имуществом (Treuhandschaft или Trust) позволяют управлять доверенным имуществом. Минимальный размер капитала для траста - CHF30000. Если трастовая компания занимается коммерческой деятельностью, то ей необходима аудиторская проверка.

Управление трастом осуществляют доверенные лица в соответствии с условиями трастового соглашения. В Княжестве Лихтенштейн содержание такого соглашения (оценка трастового фонда, способы и цели его использования, перечень бенефициаров, сроки действия соглашения, обязанности и права доверенного лица) огласке и регистрации в государственных органах не подлежат.

Трасты используются для минимизации налогов на имущество и на наследство, а также для защиты активов от валютного контроля и санкций со стороны третьих лиц. Трасты платят налог по ставке 0,1% от чистой стоимости имущества траста, но не ниже CHF1000 в год.