Великобритания с одной стороны вполне лояльно относится к рядом находящимся оффшорным территориям как то острова Мэн, Джерси, Гернси, с другой стороны финансовые государственные органы поставили жесткий заслон "грязным" деньгам, а английские банки уже более пяти лет стараются не работать с клиентами из бывшего СССР. Таким образом, Великобританию на сегодняшний день никак нельзя назвать прибежищем теневых капиталов или налоговым раем. Тем не менее, нормы существующего британского законодательства содержат многочисленные "лазейки" использование которых может существенно снизить налоговые выплаты британских компаний или вообще свести их к нулю. Общеизвестна так называемая "агентская" схема, когда британская компания ведет деятельность в интересах принципала, за его деньги, но от своего имени. В этом случае налогооблагаются лишь комиссионные агента. К похожим "лазейкам" также можно отнести использование британских товариществ с ограниченной ответственностью (LLP).

Закон о ТОО был принят 20 июля 2000. Его основной целью является создание новой формы юридического субъекта - товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Основной чертой ТОО является сочетание организационной гибкости и налогового статуса товарищества с ограниченной ответственностью для его членов. Возможность ограниченной ответственности появилась благодаря тому, что ТОО является юридическим лицом, обособленным от его членов. Закон предписывает применение к ТОО законодательства о компаниях и о банкротстве с соответствующими изменениями. В Законе дается определение ТОО, расписывается процедура его создания, членство в ТОО, определяются отношения между членами ТОО, также раскрывается понятие назначенного участника товарищества. Кроме того, Закон определяет общую процедуру деятельности товарищества, а также основы налогообложения. В основном, действие Закона распространяется на Англию, Уэльс и Шотландию, некоторые разделы также касаются Северной Ирландии.

1. ТОО состоит не менее чем из 2 участников, физических или юридических лиц, при этом оно имеет как минимум 2 назначенных участников (исполняющих административные функции). Участники не являются работниками ТОО. Рекомендуется заключить договор, регулирующий взаимоотношения между членами ТОО и позволяющий не допустить разногласия между ними. Этот договор не предается огласке. Законом не установлен минимальный размер уставного фонда.

Каждый участник является представителем ТОО и, таким образом, действует от его имени в любых сферах деятельности. Третье лицо, однако, как правило, заключает договоры с ТОО, а не с его отдельными участниками, при этом участник заключает договор как принципал и от имени остальных участников.

ТОО может заниматься любым видом коммерческой деятельности. Как правило, ТОО, а не его участники, несет ответственность перед третьими лицами. В отличие от обычного товарищества, участники ТОО за действия, произведенные в качестве членов ТОО, отвечают только имуществом товарищества, а не всем своим имуществом.

2. Режим налогообложения ТОО максимально приближен к режиму обычного товарищества с тем, чтобы при выборе организационной формы предприятия налогообложение не было решающим фактором. Процесс налогообложения также является максимально прозрачным. Очередной особенностью ТОО является то, что прибыль, потери и заработок относятся к самим участникам, ТОО, как юридическое лицо, таким образом, налогом не облагается.

В законе о ТОО положения о налогообложении представлены в общем виде, таким образом, существующие правила относительно товарищества и участников применяются к ТОО и к его участникам. В этом случае можно говорить о некотором сходстве в налаогообложении ТОО (LLP) и американских LLC, облагаются налогами не доход компании (товарищества), а доход участников. Если говорить о налогообложении доходов участников, то безусловно, в качестве таковых должны быть резиденты стран с которыми Великобритания имеет договора об избежании двойного налогообложения, например - Кипр.

Необходимость подавать аудиторский отчет наступает при достижении суммы товарооборота в 1 млн. ?. ТОО предоставляет и предает огласке финансовый отчет с такими же подробностями, как ООО такого же размера. Каждый год необходимо подавать в Палату Компаний информацию о счетах и годовой отчет. При получении дохода в более чем 200 тыс. ?. Также необходимо указывать сумму, которую получает участник с наибольшей долей прибыли.

Законодательство вводит некоторые ограничения относительно освобождения от уплаты налогов. Например, по отношению к участнику ТОО, занимающемуся торговлей, установлено ограничение на скидку с налога в связи с потерей процентов и убытками от торговли, о которых может заявить участник по отношению к доходу, источником которого не является ТОО. Тот капитал, который участник вложил при создании или вступлении в ТОО, должен оставаться в товариществе, и никакие последующие обязательства для извлечения данной ценности не возможны. Существует требование, что инвестиция в ТОО должна длиться определенный период времени, чтобы не допустить использование членами ТОО участия в капиталовложениях, позволяющих получить скидку с налога, а потом забрать средства обратно.

Однако ограничения по получению скидки с налога касаются только ситуации получения участником дохода не в ТОО. Ограничений по скидке с налога в связи с доходом от ТОО не существует. Несколько отличается процедура налогообложения при процедуре ликвидации. Вводится также положение о том, что какая-либо прибыль на имущество ТОО, которую участник отсрочил в результате заявления об освобождении на основании рефинансирования общего имущества, и которая позже не была обложена налогом при реализации обновленного иммущества, будет облагаться налогом во время ликвидации.

При условии, что участник не является резидентом Великобритании, и что деятельность осуществляется за ее пределами, налоговые обязательства не возникают.

4. В отношении ТОО не существует понятия директор. Все соответствующие функции исполняются участником либо назначенным участником. Назначение происходит достаточно свободно и не обусловлено. Поскольку назначенных участников должно быть не меньше 2, то при минимальном составе ТОО, оба члена ТОО являются назначенными участниками. К дополнительным функциям назначенных участников относятся:

• назначение аудитора (при необходимости),
• подписание счетов от имени членов ТОО,
• доставка счетов в Бюро регистрации,
• уведомление Бюро об изменениях в составе членов ТОО, смене юридического адреса или названия ТОО и прочее.

Практика использования ТОО в Великобритании еще не очень широка, но уже можно говорить о положительном опыте корпораций, которые пошли на такой шаг, как перенос управления части своих бизнесов посредством ТОО.