Со вступлением в силу с 1 января 2003 года фактически новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" появилась определенная проблема с привлечением оборотных средств. А именно - денежные средства, предоставленные во временное пользование предприятию, но не возвращенные до конца отчетного периода становятся валовым доходом и подлежат обложению налогом на прибыль. Рассмотрим, как при минимальных потерях можно оборачивать деньги, и не один год…

Самый простой и с минимальными потерями денег и времени при оформлении, это

• Инвестиция

Под целостным имущественным комплексом понимаются активы, совокупность которых обеспечивает ведение предпринимательской деятельности, и срок использования которых превышает двенадцать календарных месяцев.

Корпоративные права - право собственности на часть в уставном фонде (капитале) юридического лица, включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также части активов в случае его ликвидации соответственно действующему законодательству.

Дивиденды - платеж, который осуществляется юридическим лицом в пользу собственников корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.

Прямая инвестиция - хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.

И если с физическим лицом-учредителем всё более-менее понятно, то взнос в уставный фонд от нерезидента имеет свои особенности.

Согласно Закону Украины от 19.03.96 г. № 93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования" к иностранным инвестициям, которые были фактически внесены до вступления в силу этого Закона, по требованию иностранного инвестора применяются государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, предусмотренные специальным законодательством Украины об иностранных инвестициях, которое действовало на момент внесения этих инвестиций.

Государственные гарантии защиты иностранных инвестиций изложены в Законе Украины от 13.03.92 г. № 2198-XII "Об иностранных инвестициях", Декрете Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. № 55-93 "О режиме иностранного инвестирования" (Декрет упразднен согласно Закону Украины от 17.02.2000 г. № 1457-III) и в Законе Украины от 19.03.96 г. № 93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования" в разделе II "Государственные гарантии защиты иностранных инвестиций" и регулируют:

• правовой режим иностранных инвестиций;
• гарантии от изменения законодательства;
• гарантии от принудительных изъятий, а также незаконных действий государственных органов и их служебных лиц;
• компенсации и возмещение убытков иностранным инвесторам;
• гарантии в случае прекращения инвестиционной деятельности;
• гарантии перечисления доходов, прибылей и других сумм в связи с иностранными инвестициями;
• гарантии использования доходов, прибылей и другого средства, полученных от иностранных инвестиций на территории Украины.

На основании ст. 2 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" инвестиции могут осуществляться в виде:
1) иностранной валюты, которая признается конвертируемой Национальным банком Украины;
2) валюты Украины - при реинвестировании в объект первичного инвестирования или в любой другой объект инвестирования в соответствии с законодательством Украины при условии уплаты авансом налога на прибыль предприятий;
3) любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав;
4) акций, облигаций, других ценных бумаг (кроме векселей), а также корпоративных прав, выраженных в конвертируемой валюте;
5) денежных требований и права требования выполнения договорных обязательств, которые гарантируются первоклассными банками и имеют стоимость в конвертируемой валюте, подтвержденную в соответствии с законами страны инвестора или международными торговыми обычаями;
6) любых прав интеллектуальной собственности, стоимость которых подтверждена соответственно законам страны инвестора или международных торговых обычаев, а также экспертной оценкой в Украине;
7) других видов ценностей в соответствии с законодательством.

Операция по ввозу на таможенную территорию Украины имущества (оборудования) в качестве взноса (инвестиции) в уставный фонд юридического лица для формирования целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные права не считается объектом налогообложения ввозной таможенной пошлиной и НДС (код льготы 14010078).

В случае возврата (в том числе за границы таможенной территории Украины) основных фондов, внесенных в уставный фонд, НДС не взимается. Налогообложение отчуждения основных фондов осуществляется на общих основаниях согласно действующему законодательству.

Запрета на продажу имущества, внесенного иностранным инвестором в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, не существует. Однако в случае продажи этого имущества ранее трех лет с момента зачисления иностранной инвестиции на баланс следует уплатить ввозную пошлину. Если продажа имущества произошла по истечении этого срока, ввозная пошлина не уплачивается. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено: не включаются в валовый доход предприятия суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающих в виде прямых инвестиций в корпоративные права (п.4.2.5).

Самый популярный вид пополнения оборотных средств в виде возвратной финансовой помощи потерпел фиаско, теперь рекомендуемый вид привлечения денежных средств -

• Кредит

Финансовый кредит - денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение в соответствии с законодательством страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству…и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов (относительно небанковских финансовых организаций) устанавливаются Кабинетом Министров Украины, но до настоящего времени этот вопрос законодательно не урегулирован, хотя и принят Закон Украины "О финансовых услугах". Эти функции выполняет Национальный банк Украины относительно всех займов, от кого-либо.

Проценты - доход, который платится (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. Проценты начисляются на основную сумму задолженности или в виде фиксированных сумм. Кроме финансового, кредит может быть товарным или под ценные бумаги.

Кредиты (а также ссуды, займы), полученные от нерезидента (причем не регламентируется от какого именно), подлежат обязательной регистрации в НБУ с получением регистрационного свидетельства установленного образца.

Порядок регистрации приведен в Положении о порядке регистрации договоров, которые предусматривают исполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по привлеченным от нерезидентов кредитам, займам в иностранной валюте, утвержденному Постановлением НБУ от 22.12.99 № 602.

Согласно этому Положению, получение кредита возможно только после получения соответствующего регистрационного свидетельства в территориальном органе НБУ.

Для регистрации кредита необходимо предоставить в территориальный орган НБУ следующие документы:

• уведомление по утвержденной форме в 3-х экземплярах;
• копию кредитного договора на языке оригинала, в виде нотариально заверенной копии, и в виде официального перевода на украинский язык, также нотариально заверенную;
• письмо-обращение с просьбой о регистрации кредитного договора;
• документ, подтверждающий согласие банка резидента обслуживать данный кредит;
• документ, подтверждающий оплату регистрационного сбора за регистрацию кредитного договора.

Рассмотрение предоставленных документов территориальным органом занимает 5-ти дней, после чего заявителю сообщаются реквизиты и сумма для оплаты регистрационного сбора.

При предоставлении квитанции об оплате заявителю выдается регистрационное свидетельство.
Очень важно детально указывать цели кредитования, связанные с хозяйственной деятельностью, а не ограничиваться общими формулировками. В состав валовых затрат относятся любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам) на протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисление осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При заключении кредитного договора украинское предприятие должно руководствоваться, кроме общеизвестных требований к международным договорам, специальными нормами, регулирующими вопрос размера процентной ставки по предоставляемому нерезидентом кредиту.

Изменения к Положению, утвержденные постановлением НБУ от 28.05.2001 № 602, закрепили необходимость устанавливать процентную ставку по кредитным договорам с нерезидентами в иностранной валюте в размере, не превышающем средневзвешенную процентную ставку по кредитам банков Украины, предоставляемым субъектам предпринимательской деятельности.

Проценты, с источником происхождения из Украины, полученные нерезидентом, дополнительно облагаются налогом на доход в размере 15 процентов, если другое не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения Украина имеет более чем с 45 странами мира, в том числе с Великобританией, Кипром, Нидерландами, Венгрией, Соединенными Штатами Америки и другими. Для того чтобы пользоваться льготами соответствующего международного соглашения, компания-нерезидент должна предоставить своему партнёру-украинскому резиденту документы, которые подтверждают его статус налогоплательщика по месту его регистрации, а именно письменное подтверждение в соответствии с документом "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения", утвержденном Постановлением КМУ № 470 с 06.05.2001 года. Применение норм национального законодательства, прежде всего Конституции Украины (ст.9), Закона Украины "О международных соглашениях Украины" (ст.17), Закона Украины "О системе налогообложения" (ст.19) разрешает облагать налогами проценты только в стране резиденции, не взимая при выплате 15 % налога на репатриацию доходов.

Основная сумма финансового кредита не относится в состав валовых доходов в соответствии с п.7.9.1. Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

В продолжение разговора на заданную тему, можно отметить также некоторые особые взаимоотношения контрагентов, которые позволяют если не отменить уплату налога на прибыль, то хотя-бы её отсрочить. Институты совместного инвестирования, долгосрочные контракты, договоры комиссии и поручения - об этих и других финансовых инструментах продолжение следует…