В «Урядовом куръере» от 15 мая 2001 года был опубликован Порядок освобождения от налогообложения доходов, перечисляемых нерезидентам от 06 мая 2001 за № 470. Это Постановление в свою очередь отменило Постановление Кабинета Министров от 18 мая 2000 года за № 825 «Об утверждение порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения в Украине согласно международных договоров Украины об устранении двойного налогообложения». 825 Постановление просуществовало недолго и буквально через несколько месяцев его действие было приостановлено. Кабинет Министров должен был разработать в двухнедельный срок дополнения и изменения к новому Постановлению так как оно содержало массу проблемных вопросов, но двухнедельная подготовка продлилась целый год.

Основная идея нового Постановления № 470 сводится к следующему: применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов c источника происхождения в Украине или же уменьшение суммы налога путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить на основании предоставляемой справки (ее основные признаки описаны в этом Порядке), подтверждающий резидентный налоговый статус зарубежного партнера украинского предприятия в стране его происхождения.

Из статьи 7 можно сделать вывод о том, что нет необходимости украинскому плательщику для каждой выплаты доходов в пользу нерезидента получать такую справку. Он должен будет ее предоставить налоговым органам по месту его нахождения, но честно говоря все таки есть смысл в получении такой справки до момента перечисления, ибо есть подозрения, что банк, который будет перечислять такие доходы в пользу нерезидента, будучи агентом налогового контроля все-таки подобную бумагу затребует.Уж во всяком случае такую справку нет необходимости получать под каждый платеж, в то время как в течении действия Постановления №825 налоговые органы требовали бы подобные справки под каждую сумму переводимой прибыли в пользу нерезидента, что вызывало мягко говоря неудобства, так как выдачей таких справок по месту происхождения нерезидента тоже занимаются чиновники и это могло занимать от недели и до месяца, учитывая, что такие справки подлежали обязательной легализации в посольстве Украины в данной стране.

Также к плюсам можно отнести то, что текст справки существенно сократился по сравнению из справкой, которая требовалась на основании 825 Постановления, также несомненным плюсом является то, что не предусматривается процедура последующего налогового возмещения. Здесь можно вспомнить о том, что предварительному освобождению ( по 825 Постановлению) подлежали только два вида посивных доходов, которые нерезидент мог получать с источником происхождения в Украине. Это проценты и дивиденды, а для такого вида доходов, как роялти, предполагалось последующее налоговое возмещение. Возможность применения последующего налогового возмещения для роялти была ослаблена еще и разъяснениями и письмами ГНАУ в которых они на свое рассуждение трактовали, что может относится к роялти, а что не может, при чем эти трактования шли в разрез с нормами, которые предусматривались в международных договорах.

В новом Постановлении №470 все три налога в уравненных правах, но все же это Постановление, как и большинство документов, исходящих из Кабмина содержат ряд расплывчатых формулировок и не дают ответы на все вопросы. Так, например, не описана процедура возвращения разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором.

Налоговое освобождение будет распространяться на нерезидента только в том случае, если он предоставит справку из налоговых или других органов регистрации, подтверждающую его налоговый статус по отношению к данной стране. Слава богу, что не повторена ошибка предыдущего Постановления и нерезиденту милостиво разрешается предоставлять такие справки как на украинском языке, так и на языке страны регистрации нерезидента. Данная справка должна быть соответстующим образом легализована и переведена на украинский язык. Соответственно это будет нести за собой расходы, интересно, кто их будет оплачивать - нерезидент, или он будет требовать их возмещения от украинского резидента? Кроме того, легализация такой справки займет как минимум две, а то и три недели. Кстати говоря, следует отметить, что в новом Постановлении нерезидент эту справку предоставляет лицу, которое выплачивает ему такие доходы, оно в свою очередь предоставляет его в налоговые органы. В старом же Постановлении нерезидент самостоятельно или же через доверенное лицо должен был предоставить такую справку и заявление в украинские налоговые органы, но в случае если нерезидент считает, что из доходов, которые ему причитается, была удержана сумма налога, которая превышает необходимую к уплате (это сказано в статье 9), в таком случае нерезидент действительно должен самостоятельно подать соответствующее заявление на возврат переплаченной суммы или же другим лицом, которое подтверждает свои полномочия. То есть в данном конкретном случае идет речь, что такое доверенное лицо должно иметь доверенность опять же легализованную в украинском посольстве в стране регистрации нерезидента и переведенную на украинский язык.

Согласно статьи 10 орган Государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, указанных в заявлении нерезидента на возврат переплаченных сумм и фактических данных, достаточно проблематично выглядит этот процесс в целом, но в любом случае не описаны ни порядок его прохождения, ни сроки, на протяжении которых осуществляется такая проверка, ни сама процедура, то есть в данном случае налоговые органы имеют достаточно размытые полномочия, но они будут ими пользоваться по собственному усмотреню и исключительно в собственных интересах. Но если все таки на основании статьи 11 было нерезидентом доказано то, что сумма уплаченных налогов превышала необходимую и это сумма была возвращена лицу, которое выплачивает данные доходы,то за это время могут возникнуть курсовые разницы ибо эти суммы будут выплачены в гривнях, то есть лицо, выплачиваемое такие доходы может нести убытки.

На что также следует обратить внимание, так это то, что порядок предписывает, что справка, которую предоставляет нерезидент для подтвержденя факта своей налоговой резиденции, должен содержать подтверждение, что нерезидент является лицом на которое распространяется действие положения международного договора. То есть не только то, что он является налоговым резидентом, но и то, что конкретная конвенция, допустим с Украиной, об избежании двойного налогообложения на него распространяется. Таким образом на чиновников, выдающих такие документы возложена почетная обязанность в определении факта - распространяется ли данная конвенция на этого нерезидента или нет. Могут ли чиновники заниматься такими научными исследованиями?

Теперь, что касается приложенных образцов документов, то есть справки и заявления о возвращении сумм налога на доходы из источниками происхождения в Украине. Здесь интересно: будут ли налоговые органы придерживаться с точностью до запятой текста этих справок , когда будут требовать их от плательщика дохода в пользу нерезидента, или же они будут принимать документы, выпуск которых регламентирован в странах их выдающих, но если они содержать все основные пункты справки и заявления, которые приложены к Порядку. Здесь действительно есть много вопросов. Во-первых чиновник за рубежом, который выдает подобную справку, вполне обоснованно может заявить, что он может выпустить или подписать документ только лишь тот, который регламентирован местным законодательством.

Непонятно, что имеется ввиду под формулировкой "идентификационный код нерезидентоа" в стране с которой подписан международный договор. То есть здесь идет речь о регистрационном номере компании или это идет речь о налоговом номере или плательщика НДС или каком-то другом. Кроме того в образце справки указано то, что должна быть обязательно печать. Хотя допустим в странах с общим (англосаксонским) правом данные документы зачастую даже и не заверяются печатью , а только лишь подписью уполномоченного лица.Но действительно - нет в мире совершенства, это в полной мере относится и к Постановлению Кабинета Министров № 470. Но в общем и в целом, сравнивая его с предыдущим Постановлением, а также если представить себе его применение на практике, то необходимо отметить, что данный документ все-таки имеет больше плюсов, чем минусов.