Последние изменения в украинском законодательстве касательно нерезидентов

Последний, четвертый квартал 2000 года, как все надеялись, уже ничего плохого не принесет. Пришло время "считать цыплят". В основном обсуждались и давались разъяснения по уже принятым, как всегда с казусами, законодательным актам. Все чаще слышно словосочетание "правовая коллизия". Это когда по одному Закону все можно, а по другому не менее важному Закону (Указу, Постановлению) это же все нельзя. Поэтому выбираем для работы "хорошие" Законы по которым все можно, а с "плохими" встретимся в суде.

• Закон Украины "О внесении изменений в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы Украины об ответственности за нарушение правил о валютных операциях" от 14.09.2000 года №  1945-ІІІ.
  Наконец-то отменена уголовная ответственность за нарушение правил о валютных операциях, к которым относились незаконные скупка, продажа, обмен, использование валютных ценностей как средства платежа или как залога. Однако на сегодняшний день Украина имеет уже новый Уголовный кодекс (отдельная тема).

• Приказ ФГИУ "Об утверждении Положения о порядке проведения конкурсов по продаже пакетов акций открытых акционерных обществ, образованных в процессе приватизации и корпоратизации" от 13.09.2000 года №  1908/11/271.
  Самое важное в этом документе прописано в первых строках, в терминах. "…Промышленным инвестором не может быть компания, зарегистрированная в офшорной зоне…". Внимание! Инвесторы из списка Кабмина забудьте о лакомых кусочках украинских акционерных обществ.

• Письмо НБУ "Относительно кодированных счетов для осуществления сомнительных операций" от 12.10.2000 года №  28-311/3803-6857
  Банкирам нужно тщательнее проверять - какие же операции проходят через кодированные счета, так как НБУ озабочен создавшейся ситуацией и в последний раз предупреждает о персональной ответственности руководства банков за так называемые сомнительные операции по кодированным счетам. Банкиры обязаны сообщать соответствующим правоохранительным органам о гражданах, одноразовые денежные вклады и перечисления которых превышают тысячу минимальных зарплат (на сегодня минимальная зарплата составляет 118,00 гривень)

• Постановление КМУ "О внесении изменений и дополнений в Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины" от 12.10. 2000 года №  1537.
  Для любителей (или профессионалов) занижать или завышать инвойсы. Невзирая на заявленную таможенному органу декларантом стоимость товара, таможенная стоимость этого товара с целью начисления платежей и НДС будет определяться Гостаможслужбой. Сведения и другие материалы о подтверждении заявленной таможенной стоимости товаров не должны вызывать сомнения относительно их достоверности. Таким образом, стоит задуматься почему килограмм рыбы у одних стоит 1$, а у других 10$, и что в этой связи предпринять.

• Письмо ГНАУ от 03.11.2000 года №  6075/6/22-2316.
  Налоговые органы разрешили (согласовав свою точку зрения с НБУ) осуществлять между резидентами платежи в иностранной валюте без индивидуальной лицензии НБУ. Эти резиденты должны действовать в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации или агентских соглашений.

• Письмо ГНАУ "Относительно налога на репатриацию доходов нерезидента от продажи недвижимого имущества" от 14.11.2000 года №  7760/5/15-1116.
  Если нерезидент приобрел на территории Украины недвижимость, например за один миллион долларов США, а продает за девятьсот тысяч долларов США, то дохода у нерезидента не возникает, как не возникает и налога на репатриацию такого дохода. Однако если компания-нерезидент из офшорной зоны, то затраты резидента на приобретение такой недвижимости корректируются с учетом пункта 18.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", т.е. 85 % стоимости.

  Возвращаясь к напечатанному. После попытки урегулировать репатриацию доходов и их налогообложение Постановлением Кабинета Министров "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения" №  825 от 18 мая 2000 года и его отмены Постановлением Кабинета Министров №  1397 от 06 сентября 2000 года решили регулировать подтверждение нерезидентности контрагента. Указом Президента "О внесении изменений в Положение о торгово-экономической миссии в составе дипломатического представительства Украины за границей" от 22.09.2000 года №  1082 предписано "…ГНАУ сотрудничать с соответствующими органами государства пребывания в вопросах борьбы с укрывательством не обложенных налогом доходов, отмывкой доходов, полученных незаконным путем". На территории Украины ГНАУ уже имеет "налоговых агентов", теперь они будут и за рубежом. Господин Гладун, начальник Управления международных связей ГНАУ, в интервью заявил: "Мы по-прежнему требуем и будем требовать от налогоплательщиков наличия документа, подтверждающего резиденцию его зарубежного партнера. …перед перечислением доходов не надо носить такую справку в инспекцию. Однако этот документ у налогоплательщика должен быть, чтобы при проведении проверки не возникало сомнений в факте резиденции партнера".

• Письмо НБУ от 08.12.2000 года №  43-111/5232
  НБУ довел информацию коммерческим банкам по распределению стран по группам риска. И как оказалось, иметь корреспондентские отношения с Новой Зеландией, Китаем, Папуа Новая Гвинея не так опасно, как например с Ямайкой, Россией, Украиной и Белоруссией. Делайте выводы.

• Постановление Правления НБУ "О внесении изменений в Положение о внедрении пластиковых карт международных платежных систем в расчеты за товары, предоставленные услуги и при выдаче наличности" от 27.12.2000 года №  508.

  Очень интересная ремарка в свете вопросов порожденных Постановлением Правления Национального банка Украины "Инструкция по перемещению валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, других банковских документов и платежных карточек через таможенную границу Украины" №  283 от 12 июля 2000 года. Если на кредитной карте стоит фамилия резидента Украины, но эмитировала такую карту компания-нерезидент, значит, резидент оказывает агентские услуги, главное, чтобы авторизация и расчеты были разрешены международными платежными системами. То же самое относительно расчетов пластиковыми картами резидентов Украины за рубежом.

• Распоряжение Кабинета Министров Украины №  79-р от 14 марта 2001 года.
  Хоть что-то стало регулироваться вовремя и систематически. Видимо прошлогоднее Распоряжение лично Президента Украины возымело действие. Статья 18.3 Закона о прибыли - работает! Налоговые органы изучают географию и уже принимают меры по начислению штрафных санкций. Обнародован перечень офшорных зон на 2001 год (и таким образом отменено Распоряжение КМУ №  106-р от 01.03.2000 года):

  Британские островные регионы:

  • Олдерни,
  • Остров Гернси,
  • Остров Джерси,
  • Остров Мэн

  Ближний Восток:

  • Бахрейн

  Центральная и Южная Америка:

  • Белиз,
  • Доминиканская республика,
  • Коста-Рика,
  • Панама

  Европа:

  • Андорра,
  • Гибралтар,
  • Кампионе,
  • Кипр,
  • Мадейра,
  • Мальта,
  • Монако

  Карибский регион:

  • Ангилья,
  • Антигуа и Барбуда, Аруба,
  • Багамские острова,
  • Барбадос,
  • Британские Виргинские острова,
  • Виргинские острова (США),
  • Острова Кайман,
  • Гренада,
  • Бермудские острова,
  • Нидерландские Антильские острова,
  • Теркс и Кайкос,
  • Сент-Китс и Невис

  Африка

  • Либерия,
  • Маврикий,
  • Сейшельские острова

  Тихоокеанский регион:

  • Вануату,
  • КНР-Гонконг(Сянган) Макао (Аоминь),
  • Самоа,
  • Лабуан,
  • Маршалловы острова,
  • Науру,
  • Ниуэ,
  • Острова Кука,
  • Сингапур.

  Постановление Кабинета Министров Украины "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения в Украине согласно международных договоров Украины об устранении двойного налогообложения" №  470 от 06.05.2001 года.
  Это Постановление в свою очередь отменило Постановление Кабинета Министров от 18 мая 2000 года за №  825 "Об утверждение порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения в Украине согласно международных договоров Украины об устранении двойного налогообложения". 825 Постановление просуществовало недолго и буквально через несколько месяцев его действие было приостановлено. Кабинет Министров должен был разработать в двухнедельный срок дополнения и изменения к новому Постановлению так как оно содержало массу проблемных вопросов, но двухнедельная подготовка продлилась целый год.

  Основная идея нового Постановления №  470 сводится к следующему: применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов c источника происхождения в Украине или же уменьшение суммы налога путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить на основании предоставляемой справки (ее основные признаки описаны в этом Порядке), подтверждающий резидентный налоговый статус зарубежного партнера украинского предприятия в стране его происхождения.

  Основные плюсы нового Постановления следующие :

  Из статьи 7 можно сделать вывод о том, что нет необходимости украинскому плательщику для каждой выплаты доходов в пользу нерезидента получать такую справку. Он должен будет ее предоставить налоговым органам по месту его нахождения, но честно говоря все таки есть смысл в получении такой справки до момента перечисления, ибо есть подозрения, что банк, который будет перечислять такие доходы в пользу нерезидента, будучи агентом налогового контроля все-таки подобную бумагу затребует.Уж во всяком случае такую справку нет необходимости получать под каждый платеж, в то время как в течении действия Постановления №825 налоговые органы требовали бы подобные справки под каждую сумму переводимой прибыли в пользу нерезидента, что вызывало мягко говоря неудобства, так как выдачей таких справок по месту происхождения нерезидента тоже занимаются чиновники и это могло занимать от недели и до месяца, учитывая, что такие справки подлежали обязательной легализации в посольстве Украины в данной стране.

  Также к плюсам можно отнести то, что текст справки существенно сократился по сравнению из справкой, которая требовалась на основании 825 Постановления, также несомненным плюсом является то, что не предусматривается процедура последующего налогового возмещения. Здесь можно вспомнить о том, что предварительному освобождению (по 825 Постановлению) подлежали только два вида посивных доходов, которые нерезидент мог получать с источником происхождения в Украине. Это проценты и дивиденды, а для такого вида доходов, как роялти, предполагалось последующее налоговое возмещение. Возможность применения последующего налогового возмещения для роялти была ослаблена еще и разъяснениями и письмами ГНАУ в которых они на свое рассуждение трактовали, что может относится к роялти, а что не может, при чем эти трактования шли в разрез с нормами, которые предусматривались в международных договорах.

  В новом Постановлении №470 все три налога в уравненных правах, но все же это Постановление, как и большинство документов, исходящих из Кабмина содержат ряд расплывчатых формулировок и не дают ответы на все вопросы. Так, например, не описана процедура возвращения разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором.

  Налоговое освобождение будет распространяться на нерезидента только в том случае, если он предоставит справку из налоговых или других органов регистрации, подтверждающую его налоговый статус по отношению к данной стране. Слава богу, что не повторена ошибка предыдущего Постановления и нерезиденту милостиво разрешается предоставлять такие справки как на украинском языке (предусмотренная Постановлением), так и на языке страны регистрации нерезидента (предусмотренная законодательством страны нерезидента). Данная справка должна быть соответстующим образом легализована и переведена на украинский язык. Соответственно это будет нести за собой расходы, интересно, кто их будет оплачивать - нерезидент, или он будет требовать их возмещения от украинского резидента? Кроме того, легализация такой справки займет как минимум две, а то и три недели. Кстати говоря, следует отметить, что в новом Постановлении нерезидент эту справку предоставляет лицу, которое выплачивает ему такие доходы, оно в свою очередь предоставляет его в налоговые органы. В старом же Постановлении нерезидент самостоятельно или же через доверенное лицо должен был предоставить такую справку и заявление в украинские налоговые органы, но в случае если нерезидент считает, что из доходов, которые ему причитается, была удержана сумма налога, которая превышает необходимую к уплате (это сказано в статье 9), в таком случае нерезидент действительно должен самостоятельно подать соответствующее заявление на возврат переплаченной суммы или же другим лицом, которое подтверждает свои полномочия. То есть в данном конкретном случае идет речь, что такое доверенное лицо должно иметь доверенность опять же легализованную в украинском посольстве в стране регистрации нерезидента и переведенную на украинский язык.

  Согласно статьи 10 орган Государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, указанных в заявлении нерезидента на возврат переплаченных сумм и фактических данных, достаточно проблематично выглядит этот процесс в целом, но в любом случае не описаны ни порядок его прохождения, ни сроки, на протяжении которых осуществляется такая проверка, ни сама процедура, то есть в данном случае налоговые органы имеют достаточно размытые полномочия, но они будут ими пользоваться по собственному усмотреню и исключительно в собственных интересах. Но если все таки на основании статьи 11 было нерезидентом доказано то, что сумма уплаченных налогов превышала необходимую и это сумма была возвращена лицу, которое выплачивает данные доходы,то за это время могут возникнуть курсовые разницы ибо эти суммы будут выплачены в гривнях, то есть лицо, выплачиваемое такие доходы может нести убытки.

  На что также следует обратить внимание, так это то, что порядок предписывает, что справка, которую предоставляет нерезидент для подтвержденя факта своей налоговой резиденции, должен содержать подтверждение, что нерезидент является лицом на которое распространяется действие положения международного договора. То есть не только то, что он является налоговым резидентом, но и то, что конкретная конвенция, допустим с Украиной, об избежании двойного налогообложения на него распространяется. Таким образом на чиновников, выдающих такие документы возложена почетная обязанность в определении факта - распространяется ли данная конвенция на этого нерезидента или нет. Могут ли чиновники заниматься такими научными исследованиями?