Некоторые вопросы налогообложения иностранных представительств

Налогообложение представительств нерезидентных компаний является одним из самых неурегулированных вопросов украинского законодательства. Начнем с того, что представительство, которое ведет хозяйственную деятельность, а следовательно платит налоги, не имеет статуса юридического лица и не может самостоятельно выступать истцом (ответчиком) в арбитражном суде, например, в споре с налоговой инспекцией. Все существенные моменты регистрации представительств отражены в «Положении о регистрации зарубежных представительств». Там же предусмотрена госпошлина в размере 2500 долларов США.

Порядок налогообложения доходов нерезидентов (в том числе полученные через постоянное представительство) определен в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (с последующими изменениями).

Согласно этому Закону, если нерезидент не имеет обособленного подразделения (постоянного представительства) на территории Украины, но извлекает доход с ее территории через украинского партнера, налог с определенных видов дохода нерезидента удерживается у источника выплаты, т.е. у украинского партнера. Ставка налога - 30 % (для некоторых видов страховых выплат и других доходов, не указанных в пунктах 13.3-13.6 - ставка 15%, для доходов от фрахта - 6%). В случае невозможности определить прибыль нерезидента прямыми подсчетами она определяется как разность между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7.

Доходы нерезидента, полученные через постоянное представительство, облагаются налогом на общих основаниях. Количество и размер налогов зависят от того, ведется ли коммерческая деятельность на территории Украины (т.е. имеется ли выручка от реализации товаров или услуг). При налогообложении не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, связанным с закупкой продукции в Украине, товарообменом и операциям по экспорту в Украину продукции и услуг. Ставка налога на прибыль, полученную через постоянное представительство, равна 30%. В течение квартала не уплачиваются авансовые взносы налога на прибыль в бюджет государства. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Представительство нерезидента не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным, предоставляет налоговому органу годовой бухгалтерский отчет, подтвержденный заключением аудитора.

Следует заметить, что резиденты Украины (юридические и физические лица) при выполнении поручительских, представительских или агентских функций могут классифицироваться с целью налогообложения как представительство нерезидента. При этом нет необходимости в регистрации в МВЭСе, а только в местных налоговых органах. Юридическое лицо обязано вести раздельный баланс, а физическое - отражать этот факт в своей налоговой декларации декларации.