ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В УКРАИНЕ
(круглый стол)

- В п. 1.30 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.1997 г. дано определение "роялти" как платежа любого вида, полученного в виде вознаграждения за использование или предоставление разрешения на использование прав интеллектуальной (в том числе и промышленной) собственности, а также других аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности субъекта хозяйственной деятельности, включая использование авторских прав на любые произведения науки, литературы, искусства, записи на носителях информации, права на копирование и распространение любого патента или лицензии, знака на товары и услуги, права и изобретения.

Расходы, связанные с выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности предприятия, включаются в соответствии с пп. 5.4.2 Закона в состав валовых расходов независимо от того, привели ли такие меры к увеличению доходов налогоплательщика.

Согласно Закону Украины "О внесении изменений в некоторые Законы Украины по вопросам налогообложения" № 1523-ІІ от 02.03.2000 г. внесено уточнение в определение термина "роялти". Наряду с этим пп. 3.2.7 Закона об НДС, в котором определен перечень операций, не являющихся объектами налогообложения, дополнен операцией типа роялти.

Основанием для принятия решения налоговым органом подпадает ли платеж под определение "роялти", являются экспертные заключения Министерства образования и науки Украины. Такой выход из создавшегося положения рекомендует ГНАУ в своем письме № 3431/5/15-1116 от 15.05.2000 г. Обжалование решений налоговых органов, принятых на основании экспертных заключений Министерства, осуществляется налогоплательщиками в общем порядке.

Платежи роялти. Остановимся на некоторых видах платежей, которые применимы в налоговом планировании украинских предприятий.

Товарный знак. За право пользования товарным знаком владелец знака вправе требовать компенсацию (вознаграждение) в виде процента от проданных товаров или в виде фиксированной платы за единицу проданного товара под этим знаком.

Именно по этой схеме работает немало всемирно известных корпораций, которые в целях расширения бизнеса передают по договорам франчайзинга право на использование принадлежащих им объектов интеллектуальной собственности (в качестве примера можно назвать McDonalds, Coca-Cola, Pepsi, ZINGER, XEROX, 1C и др.)

Для того чтобы платежи подпадали под определение "роялти", необходимо выполнить два условия. Во-первых, быть собственником прав на данные объекты. Во-вторых, при передаче права пользования в отношении тех или иных объектов интеллектуальной собственности договор должен быть зарегистрирован в украинском патентном ведомстве для того, чтобы иметь силу в отношении третьих лиц.

Технологии, ноу-хау. Результатом творческой деятельности коллектива изобретателей является разработанная техническая документация (рисунок). Право собственности на такой интеллектуальный объект закрепляется Патентом. Заявку в Государственный комитет Украины по вопросам интеллектуальной собственности (Госпатент) для получения патента подается изобретателем или его работодателем. Согласно ст. 4 Закона Украины "Об охране прав на изобретения и полезные модели" № 3687-ХІІ от 15.12.1993 г. нерезиденты подают заявку на регистрацию Патента через патентных поверенных. В заявке на выдачу Патента указывается изобретатель, однако, изобретатель имеет право требовать, чтобы его имя не упоминалось в публикациях. Приобретение нерезидентом технической документации украинского предприятия регулируется договорными отношениями. За право пользования изобретением (полезной моделью) владелец патента на такое изобретение вправе требовать компенсацию (вознаграждение) в виде процента от произведенной продукции или в виде фиксированной платы.

Международные соглашения. Роялти с источником происхождения из Украины, полученные нерезидентом, дополнительно облагаются налогом в размере 15%, если другое не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу. Для того чтобы пользоваться льготами соответствующего международного соглашения, компания-нерезидент должна предоставить документы в налоговые органы по месту выплаты дохода, которые подтверждают его статус налогоплательщика по месту его регистрации. То есть необходимо предоставить письменное подтверждение в соответствии с "Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения", утвержденным Постановлением КМУ № 470 от 06.05.2001 г.

Самым оптимальным, с точки зрения налогообложения, вариантом заключения лицензионных соглашений и договоров франчайзинга являются страны, с которыми подписаны международные договоры об избежании двойного налогообложения.