| Практика |
Экспедитор - фрахтователь? Не может быть!Невзирая на отсутствие признаков преодоления кризисных явлений в экономике Украины, приток резидентов иностранных держав в виде инвесторов, агентов, постоянных представительств, все увеличивается. Цель каждого из них - получение прибыли в Украине, даже если это преподносится как "установление тесных деловых контактов на благо развития экономики Украины". За исключением товарных поставок, большинство доходов получаются в виде процентов по кредитам, лизинговых платежей, дивидендов, роялти, доходов от корпоративных прав, ценных бумаг и пр. В отношении доходов, полученных в результате такой деятельности, большинство из них пользуются международными договорами об избежании двойного налогообложения. Применение норм национального законодательства, прежде всего Конституции Украины (статья 9), Закона Украины "О международных договорах" (статья 17), Закона Украины "О системе налогообложения" (статья 19), Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (статья 18.1) гарантируют преобладание норм международного права над национальным. До недавнего времени также не был урегулирован вопрос по оплате украинскими экспедиторами услуг перевозчиков-нерезидентов. Трактовалась такая услуга, как "фрахт". Термин "фрахт" определен статьей 203 Кодекса торгового судоходства и статьей 61 Воздухоплавательного кодекса Украины. При осуществлении услуг по перевозке другими видами транспорта, термин "фрахт" действующим законодательством не применялся и определения его ни в одном нормативном документе не было. Новая редакция Закона Украины "О налогообложении прибыли" № 349-IV от 24.12.2002 "порадовала" экспедиторов расшифровкой термина "фрахт". Теперь начиная с 01 января 2003 года, и учитывая последующие изменения: "фрахт - вознаграждение (компенсация), выплачиваемая по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства в целях: а) перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами; б) перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом:" Пунктом 13.1.в) предусмотрена уплата 15% налога на доходы от фрахта, а пунктом 13.5 предусмотрена уплата 6% налога на доходы от фрахта за счет плательщика. Если экспедитор оплачивал, например, транспортную перевозку нерезиденту, то при проверках налоговые органы пытались доначислять и 6% на доход от фрахта, а в момент перечисления еще 15% на репатриацию такого дохода. Такой подход противоречит нормам международных договоров, к тому же налога на репатриацию не существует. Поскольку вышеуказанными международными договорами регулируются ставки доходов, полученных нерезидентами на территории Украины, то резиденты уплачивающие такие доходы нерезидентам непосредственно применяют ставку налога, предусмотренную международным договором. В большинстве случаев такие действия являются правомерными и на практике это находит свое подтверждение при вынесении соответствующих юридических решений хозяйственных судов в пользу нерезидентов, отстаивающих своё право на применение международных договоров. Следует, однако, учитывать, что в соответствии с установленным налоговой службой порядком, с целью льготного налогообложения нерезидент имеет право на использование преимуществ международного договора на момент налогообложения при условии предоставления соответствующего подтверждения компетентного органа другого государства. В отношении налога на репатриацию доходов нерезидентов тоже остается много белых пятен. Ссылка на то, что налог на репатриацию является внутренним налогом и не регулируется международным правом, разбиваются о статью 27 Венской конвенции о праве международных договоров. Участник данной Конвенции не может ссылаться на положение своего внутреннего права в качестве оправдания для неисполнения им международного договора. Для Украины Венская конвенция вступила в силу 13.06.1986 года, и согласно статьи 9 Конституции Украины является частью национального законодательства Украины. Расставить все точки над "i" попытался Кабинет Министров Украины в Постановлении № 470 от 06.05.2001 года. Этим Постановлением утвержден "Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником происхождения из Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения". Этот нормативный акт очень подробно и точно описывает все документы и действия необходимые для того, чтобы нерезидент уплачивал налоги со своих доходов только по месту своей регистрации, если он этого не хочет делать в Украине. Это желание может быть вызвано низкими налоговыми ставками (или их отсутствием) по доходам полученным из источников в Украине. Анализируя действующие Соглашения (на сегодняшний день более чем с пятьюдесятью странами), видим, что доходы от международных перевозок всегда облагаются в стране нерезидента. Следовательно, для получения налогового освобождения от уплаты налога, компании-нерезиденту необходимо предоставить соответствующие документы в виде заверенного заявления из налоговой службы своей страны (например, для резидента Великобритании это CERTIFICATE OF TAX RESIDENCE) для избежания двойного налогообложения в Украине, в том виде, которое требуется согласно руководящим документам ГНА, и прошедшие необходимые легализации (апостиль), с переводом на украинский язык ("Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения", утвержденный Постановлением КМУ № 470 от 06.05.2001 года). Понятие "легализация документов" означает предоставление юридической силы документам, которые выданы соответствующими органами на территории иностранного государства. То есть документы, составленные при участии органов государственной власти и местного самоуправления, или такие, которые от них исходят, могут использоваться на территории другого государства лишь после соответствующего их удостоверения. Форму, порядок проставления апостиля, а также перечень стран, на которые распространяется упрощенная легализация, определены в Конвенции1961 года, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов, к которой присоединились больше чем 80 стран. Для Украины Конвенция вступила в силу 22 декабря 2003 года и применяется в отношениях с государствами, которые не выразили возражений против присоединения Украины к Конвенции. Для этих стран необходимо лишь перевести документ на соответствующий язык и засвидетельствовать перевод в бюро переводов или нотариально. Справка выдается за формой, приведенной в приложении 1 к Порядку № 470, или в соответствии с законодательством другой страны (п.4 Порядка № 470). При этом справка, которая выдается по форме, утвержденной в соответствии с законодательством другой страны, должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины и должна содержать такую информацию:
Пункт 6 Порядка № 470 предусматривает применение норм международных договоров и в случае предоставления нерезидентом справки за предыдущий отчетный период (год). При этом обязательным является получение справки до окончания отчетного (налогового) года. В дополнение хотелось бы отметить, что в соответствии с пунктом 7 Порядка № 470 лицо, которое выплачивает доходы нерезиденту, в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплаты нерезиденту дохода с источником происхождения из Украины обязано подавать в орган налоговой службы за местом своего нахождения отчет о выплаченных доходах и удержанных суммах налога из доходов нерезидента. Приказом ГНАУ № 28 от 16.01.98 г. утвержден Порядок предоставления отчета о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогов на доходы нерезидентов, который имеет статус налоговой декларации. В соответствии с подпунктом 2.2 Порядка № 28 отчет подается и относительно тех доходов нерезидента, которые освобождены от налогообложения в соответствии с нормами международного договора. Таким образом, предприятие - источник выплаты подает в налоговый орган отчетность в сроки, установленные для квартального периода (на протяжении 40 календарных дней по окончании отчетного налогового квартала) по каждому нерезиденту, которому осуществлялись выплаты доходов. Что касается ответственности за неудержание налога на доходы нерезидентов, то, как отмечает ДПАУ, если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предыдущего начисления и уплаты налога на доходы нерезидентов, такой налогоплательщик платит штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу. Ирина Косарева,
Начальник отдела аудита АФ "Киевская Аудиторская Служба" Еженедельник "Транспорт i логiстика" от 04.2006 г тел. (044) 5691060, факс (044) 5691061 E-mail: audit@kac.relc.com
|
  |